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            上海市華榮律師事務(wù)所
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            如何正確理解稅收籌劃的意義

            發(fā)布時(shí)間:2019-03-21   來(lái)源:http://www.dwmm.com.cn/    作者: 上海市公源律師事務(wù)所
             一、稅收籌劃的效應分析
            要正確認識稅收籌劃的意義,必須先分析稅收籌劃的效應。稅收籌劃既是合法的即符合法律規章,又符合國家政策導向。稅收籌劃作為一種稅收決策,是站在納稅人立場(chǎng)上做出的,源于對利潤最大化的追求。納稅人在國家政策導向出現偏差的情況下,依然按原有政策導向行事,不會(huì )主動(dòng)做出糾正,且無(wú)可指責,這就會(huì )給社會(huì )帶來(lái)不良的影響。依據國家政策導向正確與否,稅收籌劃可能出現以下效應:
            (1)稅收政策導向不正確,稅收籌劃雖然合法,也合乎政策導向,但是會(huì )引發(fā)不良的社會(huì )經(jīng)濟效應。比如:某些地區對新辦鄉鎮企業(yè)采用定期減免稅收的優(yōu)惠政策,在這一政策引導下,投資決策方面的稅收籌劃普遍存在,結果助長(cháng)了技術(shù)落后的小企業(yè)重復布點(diǎn),與技術(shù)先進(jìn)的大企業(yè)爭原料、搶地盤(pán),造成資源浪費、效率低下等不良效應。造成這一不良效應的原因,不在稅收籌劃本身,而在稅法本身的缺陷,致使稅收政策導向上的偏差。
            (2)稅收政策導向正確,但稅法與稅收征管不完善,稅收籌劃則可能轉變?yōu)楸芏?,其結果必然使稅收流失,破壞稅收調節經(jīng)濟職能的實(shí)現。例如:我國對高新科技企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,但對高新技術(shù)的明確界定不清和審批不嚴,致使部分企業(yè)打著(zhù)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的牌子從事著(zhù)一般產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售。
            (3)稅收政策導向正確,稅收法規完善,稅收籌劃對經(jīng)濟的影響是積極的。由于稅收籌劃的合法性,充分保證了稅收收入的完成和稅收調節經(jīng)濟作用的發(fā)揮。稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是納稅人對稅法和財經(jīng)法規深刻認識的過(guò)程,它的最終結果是市場(chǎng)法人主體某些納稅義務(wù)的形成,因而它有助于納稅人征納雙方的權利與義務(wù),增強納稅意識,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。所有這些,無(wú)疑對國家和企業(yè)都有利。
            二、稅收籌劃的積極意義
            實(shí)踐證明,在國家稅收政策導向正確,稅收法規制度建設完善的前提下實(shí)施稅收籌劃,對企業(yè)、國家社會(huì )都有著(zhù)十分積極的意義,具體表現為:
            第一,從市場(chǎng)法人主體來(lái)看,實(shí)施稅收籌劃有助于獲得額外的稅收利益,增強市場(chǎng)法人主體的競爭能力。其主要表現在:(1)市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃,降低了納稅成本,節省了費用開(kāi)支,同時(shí)提高市場(chǎng)法人主體的資本收益率,使市場(chǎng)法人主體獲得的利潤直接增加,進(jìn)而增加市場(chǎng)法人主體可支配的收入。(2)市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃,通過(guò)一些經(jīng)濟性選擇條款的合理充分運用,可以把即期應納稅款延期繳納,相當于市場(chǎng)法人主體從國家獲得一筆無(wú)息貸款,無(wú)形地增加了市場(chǎng)法人主體資金來(lái)源,使市場(chǎng)法人主體資金調度更為靈活。(3)市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃,有助于市場(chǎng)法人主體正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,選擇那些稅后盈利最大化的方案,以獲得最大化的稅后留利。(4)市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃之前,必須懂得納稅的對象、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、應納稅額計算方法和如何納稅等稅法條款,并對相關(guān)的稅收及其他經(jīng)濟法規進(jìn)行詳細了解與周密分析,對可能觸犯稅法的經(jīng)濟行為加以糾正與防范,使市場(chǎng)法人主體整體行為合法合理。這樣,市場(chǎng)法人主體就可以避免稅務(wù)機關(guān)的查處或因抵觸稅收法令規定遭受處理,使市場(chǎng)法人主體獲得了更多的稅收利益??梢?jiàn),市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃,不僅有助于抑制偷稅、逃稅行為,而且有助于提高市場(chǎng)法人主體的經(jīng)營(yíng)管理水平和財務(wù)管理水平。
            第二,對國家而言,實(shí)施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和投資方向,增加國家財政收入。社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展離不開(kāi)政府的宏觀(guān)調控,稅收作為一種經(jīng)濟杠桿,自然有著(zhù)不可忽視的作用。稅收政策就是國家依據本國宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展戰略,以及產(chǎn)業(yè)結構調整的需要而制定的。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,追求經(jīng)濟利益是市場(chǎng)法人主體從事一切經(jīng)濟活動(dòng)的原動(dòng)力。因而,市場(chǎng)法人主體為了獲得更多的稅收利益,必須按照國家政策導向行事,進(jìn)而使得國家稅收政策的調節效應得以實(shí)現。市場(chǎng)法人主體按照國家法律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以獲得稅收利益的過(guò)程就是稅收籌劃??梢?jiàn),稅收籌劃與稅收調節效應往往是共存的現象,是信號發(fā)出與反饋的統一。
            從長(cháng)遠和整體看,實(shí)施稅收籌劃不僅不會(huì )減少?lài)业亩愂湛偭?,甚至可能增加國家的稅收總量。因為國家在制定稅法時(shí),為了體現產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標,發(fā)揮稅收在宏觀(guān)經(jīng)濟管理方面的調控引導作用,有意地使稅負在不同產(chǎn)業(yè)、不同區域之間有所區別,這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機會(huì )。只要納稅人的選擇行為符合稅法規定和政府意圖,其結果既可減輕納稅人的負擔,又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區的發(fā)展,創(chuàng )造出更多稅源,擴大稅基,從而增加國家收入。這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟決定稅收、稅收反作用于經(jīng)濟這一辯證統一關(guān)系的具體體現。然而,稅收籌劃減輕納稅人的負擔是相對的,而不是絕對的。因為稅收籌劃著(zhù)眼于市場(chǎng)法人主體盈利影響諸因素,并不孤立地以稅收來(lái)決定一切。例如,由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模擴大或結構調整,市場(chǎng)法人主體納稅的絕對額增加了,但是市場(chǎng)法人主體的稅收負擔下降了;或者在幾種決策方案中,甲的稅收負擔率明顯高于乙,但甲因為其他因素影響,稅后利潤絕對額也明顯高于乙,則甲方仍是優(yōu)于乙的可選方案等等。這些顯然有利于增加國家財政收入。
            實(shí)施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著(zhù)我國對外開(kāi)放的不斷深化,對外經(jīng)濟活動(dòng)日益廣泛,不僅外商投資企業(yè)迅速發(fā)展,我國在國外的投資也急劇增加。
            我國海外企業(yè)不僅數目多、規模大,而且遍布世界各地,進(jìn)行稅收籌劃的潛力巨大。
            如果這些海外企業(yè)都能自覺(jué)地或委托一些相關(guān)機構進(jìn)行稅收籌劃,減少?lài)舛愂湛钪С?,無(wú)疑可以為我國增加一筆相當可觀(guān)的外匯收入。
            第三,從社會(huì )角度考察,實(shí)施稅收籌劃有助于促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展和培養納稅人依法自覺(jué)納稅的意識。目前,由于種種原因,我國納稅人的納稅觀(guān)念比較淡薄,面對社會(huì )化大生產(chǎn)發(fā)展、世界市場(chǎng)的日益擴大以及復雜的國別稅制,加上國內的一些稅收法規總是隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深化而更新調整,使得納稅人不可能做到熟悉并精通稅法,自己難以有效地實(shí)施稅收籌劃,因而客觀(guān)上需要一些特定的社會(huì )中介組織為其提供稅收籌劃服務(wù),即稅務(wù)代理。從國外的實(shí)踐看,稅務(wù)代理人可以從事稅收籌劃業(yè)務(wù)。我國《稅務(wù)代理試行辦法》中規定的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中有進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)一項,而進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)就帶有為委托人設計稅收籌劃方案的意思。顯然,市場(chǎng)法人主體要實(shí)施稅收籌劃,可以委托稅務(wù)代理機構去完成。這就為稅務(wù)代理提供了更為廣闊的需求市場(chǎng),從而促進(jìn)稅務(wù)代理這一新生事物的迅速發(fā)展。況且,市場(chǎng)法人主體為了實(shí)施稅收籌劃,必然要去鉆研稅法,努力全面掌握各項稅收政策法令,因而國家一項新的稅收法令制度就會(huì )及時(shí)而迅速地被納稅人所知曉。納稅人通過(guò)學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過(guò)程,就會(huì )增強其自覺(jué)依法納稅的意識,從而樹(shù)立起適應我國日益完善的稅收法制體系的國民納稅新觀(guān)念。

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