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            企業(yè)的稅務(wù)籌劃

            發(fā)布時(shí)間:2017-08-03   來(lái)源:http://www.dwmm.com.cn/    作者: 上海市公源律師事務(wù)所
             一、關(guān)于企業(yè)稅務(wù)籌劃
            企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許的范圍內,對經(jīng)營(yíng)事項進(jìn)行事先籌劃、運作,從而使企業(yè)獲得最大的稅收收益。從某種程序上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內,企業(yè)對經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節,如:內部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權重組等事項進(jìn)行籌劃,在眾多的納稅方案中,選擇稅收負擔最低的方式。不僅包括方案的籌劃,還應該包括具體的實(shí)施,包括企業(yè)內部的籌劃、安排、外部稅務(wù)專(zhuān)家的參與、稅務(wù)中介機構的參與等。人們往往容易把稅務(wù)籌劃與避稅混為一談,甚至認為稅務(wù)籌劃就是設法偷逃稅款,事實(shí)上,稅務(wù)籌劃與避稅是有所區別的,稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規定許可的范圍內,通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排,從而取得節約稅收成本的一系列活動(dòng),它是以合法為原則基礎的,合法性和超前性是其基本特征。而避稅則有合理避稅、非違法避稅和欺詐避稅之分,帶有一定程度鉆稅法空子的意思。因此國家對非法避稅和欺詐性避稅行為是反對的,甚至是嚴厲打擊的,而對合法的稅務(wù)籌劃則是鼓勵的。從某種意義是講,我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展,是納稅人觀(guān)念更新的產(chǎn)物,也是適應市場(chǎng)經(jīng)濟需要、同國際接軌的體現。
            1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)
            ⑴ 合法性。稅收籌劃的合法性表現在其活動(dòng)必須是法律允許的。它是稅務(wù)籌劃的基本前提,也是與偷逃稅的最根本區別。任何違反國家現行法律制度的稅務(wù)活動(dòng)都是不允許的。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng),它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。按照稅收法規原則,國家征稅必須有法定的依據,納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法作出多種納稅方案時(shí),可選擇稅負較低的方案來(lái)實(shí)施,這也是稅法賦予納稅人的一種權利,納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規定來(lái)承擔國家稅賦,使得稅務(wù)籌劃成為可能。
            ⑵ 籌劃性。稅收是國家宏觀(guān)調控的一種重要手段,政府規定了相關(guān)的納稅義務(wù)人、納稅對象、稅基、稅率,以便引導納稅人采取符合政府導向的納稅行為?;诩{稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的,比如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費稅,實(shí)現或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅,其滯后性使得稅收籌劃成為可能。事前籌劃是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特征,納稅人則可以在投資,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生前就著(zhù)手安排,明確國家的立法意圖,設計多種經(jīng)營(yíng)方案和納稅方案,并比較各種方案的不同稅負,挑選出能使企業(yè)整體效益和企業(yè)價(jià)值達到最大的方案來(lái)實(shí)施。
            ⑶ 目的性。稅務(wù)籌劃明確的目的是節稅,即取得節稅后的稅收利益,節稅就是要節約稅收的支付,其含義一是在業(yè)務(wù)量一定的情況下,支付的稅收總量最小,二是在業(yè)務(wù)規模擴大的情況下,支付的稅收總量相對最小,三是延期納稅,雖然企業(yè)總的稅負不會(huì )減少,但相當于從國家取得了一筆無(wú)息貸款。稅務(wù)籌劃,節約了稅收成本,減低了經(jīng)營(yíng)成本,有利于企業(yè)取得成本優(yōu)勢,使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中得到生存與發(fā)展,從而實(shí)現長(cháng)期贏(yíng)利的目標。
            ⑷ 綜合性。稅務(wù)籌劃是一個(gè)企業(yè)長(cháng)期的系統工程,關(guān)系到不同的納稅期,不同的稅種,不同的環(huán)節與部門(mén),具有很強的綜合性。要求在稅務(wù)籌劃中,綜合考慮總體稅收負擔和各納稅期的銜接;不同部門(mén)和環(huán)節的員工統一認識,同心協(xié)力;事前事后首尾相聯(lián),不斷總結經(jīng)驗教訓,提高籌劃的能力水平。
            2、稅收籌劃的具體運用
            ⑴ 充分利用稅收優(yōu)惠政策,降低稅基。不同地域、不同時(shí)間的稅率差異(如經(jīng)濟特區)、某些行業(yè)(如高新技術(shù)行業(yè))等稅收政策都有優(yōu)惠,充分利用優(yōu)惠政策或創(chuàng )造優(yōu)惠條件減免稅,是稅務(wù)籌劃中最簡(jiǎn)單易行的運用。
            ⑵ 遞延納稅期,推遲交稅。通過(guò)對日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運作,在法律規定的范圍內延緩繳納,最典型的是所得稅時(shí)間性差異分期繳納所得稅,以獲取稅款所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值。
            ⑶ 轉嫁稅負,減少支出?,F在的增值稅和消費稅,最終都是由消費者負擔,企業(yè)并不實(shí)際負擔。
            ⑷ 設計、選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅收籌劃。比如高科技行業(yè)中加速折舊、投資抵免、再投資抵稅等政策決定了高科技行業(yè)中投資行為稅收籌劃空間較大,再例如現在三資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠也是與企業(yè)組織形式密切相關(guān)的。
            以上方法中,稅收優(yōu)惠政策、納稅遞延、稅負轉嫁基本上是直接利用政策、法規享有稅收收益,體現籌劃的特點(diǎn)并不明顯。而設計、選擇交易方式、企業(yè)組織等進(jìn)行稅收籌劃,是在通曉稅務(wù)政策、法規的基礎上,發(fā)揮主動(dòng)性,在法律規定的范圍內設計合理合法的方案,享有稅收收益。越是大項目越是復雜的項目,這種主動(dòng)性的稅后籌劃空間越大。
            二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險
            稅務(wù)籌劃是一門(mén)與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科,它的主要特點(diǎn)是一種事前行為,具有合法性、超前性、長(cháng)期性、預見(jiàn)性等特點(diǎn),而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化,由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復雜性,稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣,風(fēng)險與收益并存。稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險的,即稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應充分考慮風(fēng)險性因素,其主要風(fēng)險可以歸納如下。
            1、稅收籌劃基礎不穩
            稅收籌劃是建立在企業(yè)的會(huì )計核算、財務(wù)管理水平以及涉稅誠信基礎之上,與企業(yè)的管理決策者和相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的認識程度有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會(huì )計核算制度不健全,財務(wù)管理水平低下,相關(guān)信息嚴重失真或領(lǐng)導部門(mén)對稅務(wù)籌劃缺乏足夠清醒的認識,甚至于與找關(guān)系、鉆空子等同起來(lái),就會(huì )造成稅收籌劃基礎極不穩固,基于這種基礎的稅務(wù)籌劃,風(fēng)險性會(huì )更大。
            2、稅收政策變化
            市場(chǎng)經(jīng)濟條件的日新月異,國家產(chǎn)業(yè)政策的宏觀(guān)調控,使得相關(guān)國策(包括稅收政策)有所變更,由此可見(jiàn),國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。而稅收籌劃的籌劃性決定了它是一個(gè)長(cháng)期性的系統工程,一旦在運作過(guò)程中,稅收政策發(fā)生變化,就有可能導致按照原稅收政策安排的方案,有合理合法的方案演變?yōu)椴缓侠砩踔劣诓缓戏ǖ姆桨?。市?chǎng)經(jīng)濟條件的變化具有不可預知性,從而給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了不可避免的風(fēng)險。
            3、稅務(wù)執行不規范
            稅法以法律條文的方式規范納稅人的納稅行為,但任何一種稅,在執行時(shí)均具有一定的彈性空間,只要稅法未明確行為,稅務(wù)機關(guān)就有權依據自身判斷來(lái)認定是否為應納稅行為,再加上稅務(wù)行政執法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響,稅務(wù)執行中的偏差是不可避免的。企業(yè)設計的稅務(wù)籌劃方案的合法性能不能得到稅務(wù)行政執法機關(guān)的認可,是稅務(wù)籌劃有沒(méi)有風(fēng)險的關(guān)鍵所在。在確認過(guò)程中,客觀(guān)上存在由于稅務(wù)行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。也可能出現以后更大的隱患。
            4、稅務(wù)籌劃的目的不明確
            稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項財務(wù)管理活動(dòng),它的籌劃涉及到經(jīng)濟管理活動(dòng)的方方面面。稅后利潤最大化只是稅務(wù)籌劃的階段性目標,它的終級目標是企業(yè)價(jià)值最大化。一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的處理不符合經(jīng)營(yíng)管理的客觀(guān)規律,或者為達到減稅效應而行之過(guò)度,勢必就會(huì )干擾企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理秩序,導致企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理紊亂,企業(yè)出現潛在的損失風(fēng)險。這種舍本趨末的做法不可取。
            三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范
            針對上述企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,企業(yè)管理層要有高度的風(fēng)險意義,要積極防范稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險,以下總結了有關(guān)防范企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的相關(guān)措施和策略。
            1、把握合法與違法的界限
            稅收籌劃是否合法,是衡量稅收籌劃成功與否的一個(gè)重要標準,也是稅收籌劃賴(lài)以生存的前提條件。因此,在實(shí)際操作時(shí),應該要學(xué)法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收法律的內涵,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢,務(wù)必使稅收籌劃方案不違法,這是稅收籌劃成功的基本保證。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。稅收籌劃不僅不能違法,而且還必須符合稅收政策的導向性,使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí),也順應了國家宏觀(guān)調控經(jīng)濟的意圖,防止陷入偷、逃、騙稅的境地,減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險。
            2、建立有效的風(fēng)險預警機制
            從籌劃的實(shí)效性看,僅僅意識到風(fēng)險的存在還是遠遠不夠的,各相關(guān)企業(yè)還應當充分利用現代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò )設備,建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預警系統,對籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時(shí)監控,一旦發(fā)現風(fēng)險,立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。合理有效的稅收籌劃預警系統應該:首先,密切關(guān)注財稅政策的變化,建立稅收信息資源庫,收集相關(guān)信息,其次通過(guò)對相關(guān)信息分析,能預先發(fā)出警告,做到未雨綢繆,最后能在某種程度上,有的放矢,對預知的風(fēng)險加以控制,盡量減少由此而來(lái)的損失。
            3、綜合考慮和全面權衡稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的風(fēng)險
            稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)的財務(wù)管理各項活動(dòng),其最終目標是企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃緊緊圍繞這一目標,在企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰略中,進(jìn)行具體的籌劃、實(shí)施和安排。各項活動(dòng)彼此關(guān)聯(lián),“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,因此籌劃時(shí),既要考慮各種稅種之間的抵消關(guān)系,又要充分考慮企業(yè)的整體經(jīng)濟利益,才不至于顧此失彼,造成企業(yè)的總體經(jīng)濟利益減少,從而導致稅務(wù)籌劃的失敗。
            4、保持稅務(wù)籌劃的靈活性
            由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀(guān)條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時(shí),因地制宜,具體問(wèn)題具體分析,制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案,并保持相當的靈活性,以便適時(shí)更新籌劃內容,采取措施分散風(fēng)險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實(shí)現。雖然稅收籌劃有一定的規律性,但稅收籌劃并沒(méi)有固定的模式,稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣,切忌盲目照搬。
            四、結束語(yǔ)
            稅務(wù)籌劃是一項需要長(cháng)期規劃、綜合考慮、細致實(shí)施的工作,它要求相關(guān)人員在實(shí)施時(shí)既要著(zhù)眼于稅法的基本原則考慮,又要從稅法具體條款的操作性著(zhù)手來(lái)進(jìn)行規劃。同時(shí),節稅應與籌資決策、投資決策、營(yíng)運決策和收益分配決策結合起來(lái),實(shí)現眼前利益和長(cháng)遠利益的結合,從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。真正意義上的稅收籌劃行為,是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟、理性的標志,是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強的表現,它說(shuō)明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì )采取合法的手段來(lái)追求減稅利益的實(shí)現。引導企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃行為是充分發(fā)揮稅收杠桿作用的重要途徑,而企業(yè)稅收籌劃行為的普及需要有一個(gè)良好的環(huán)境與氛圍。完善、規范的稅法與稅制,帶給納稅人逃避稅的空間應大為縮小,而將為稅收籌劃的開(kāi)展提供更廣闊的舞臺。但稅收籌劃不是萬(wàn)能的,其籌劃空間和彈性是有限的,這一點(diǎn)亦應當引起人們的重視。

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