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            上海市華榮律師事務(wù)所
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            稅務(wù)籌劃的具體方法有哪些

            發(fā)布時(shí)間:2017-08-03   來(lái)源:http://www.dwmm.com.cn/    作者: 上海市公源律師事務(wù)所
            公民的權利與義務(wù)密不可分,公民在享有合理合法納稅籌劃權利的同時(shí),依法納稅也成為每位公民應盡的義務(wù)。根據國家稅務(wù)總局公布的數據顯示,高校已位列十大高收入對象之中,各地稅務(wù)部門(mén)對其進(jìn)行重點(diǎn)監管。
            一、稅務(wù)籌劃及其意義
            20世紀90年代,稅務(wù)籌劃的概念才逐漸引入中國,稅務(wù)籌劃也稱(chēng)稅收籌劃、納稅籌劃。蓋地認為:“稅收籌劃,即在不違反國家有關(guān)法律和國際公認準則(慣例)的前提下,為實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負擔的一種稅務(wù)謀劃或安排”。高金平認為:“納稅籌劃即納稅人為實(shí)現利益最大化,在不違反法律法規的前提下,對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排”。稅務(wù)籌劃是單位理財的一種活動(dòng),具有合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn),它與偷稅、漏稅、避稅存在著(zhù)本質(zhì)上的區別。對事業(yè)單位員工工資薪酬所得進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃,不僅有利于國家完善現行稅收法規,建立稅負公平的經(jīng)濟環(huán)境;降低單位的整體稅負,提高單位的財務(wù)管理水平;還可以增強員工依法納稅的意識,維護員工的合法權益。
            二、個(gè)人所得稅籌劃思路
            2011年6月30日,第十一屆全國人大常委會(huì )第二十一會(huì )議審議通過(guò)了《關(guān)于修改的決定》,隨后,國務(wù)院第600號令發(fā)布新《個(gè)人所得稅法實(shí)施細則》,并于2011年9月1日起開(kāi)始施行。新修訂的個(gè)人所得稅法把原2,000元/月減除費用提高到3,500元/月;把原9級超額累進(jìn)稅率降為7級,取消15%和40%兩級稅率;將最低檔稅由原5%降為3%.新稅法總的指導原則是:讓高收入者多交稅,中收入者少交稅,低收入者不交稅。
            事業(yè)單位員工個(gè)人所得稅應稅所得項目主要有工資(工資、津貼)、績(jì)效獎勵、各類(lèi)補貼、加班費、過(guò)節費、科研獎勵費等。如下所示:
            應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
            應納稅所得額=每月工資、薪金收入總額-3500-三險一金-其他允許扣減的費用
            可見(jiàn),應納稅額與收入、稅率和速算扣除數等因素有著(zhù)密切的關(guān)系,所以經(jīng)過(guò)籌劃后,即使員工收入相同,應納稅所得額也會(huì )有所差異。因此,可以通過(guò)降低適用稅率,減少應稅收入,增加應抵扣費用等方法來(lái)籌劃員工工薪收入納稅思路。此外,合理利用納稅臨界點(diǎn)也可以起到節稅作用。
            三、稅務(wù)籌劃的具體方法
            (一)充分利用應抵扣款額進(jìn)行籌劃
            現行個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規定了許多稅收減免政策,事業(yè)單位應高度重視納稅籌劃工作,充分利用國家相關(guān)稅收政策,減輕員工個(gè)稅負擔。
            《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規定:獨生子女補貼、執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。1999年國稅發(fā)55號《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》規定:個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補貼收入,扣除一定標準的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個(gè)人所得稅?!敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于高級專(zhuān)家延長(cháng)退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2008]7號)規定:高級專(zhuān)家(指享受政府特殊津貼專(zhuān)家、兩院院士)從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,單位按國家有關(guān)規定向教工統一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入,視同離休、退休工資,免征個(gè)人所得稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個(gè)人所得稅的批復》(國稅函[2008]723號)規定:離退休人員按規定領(lǐng)取的離退休工資或養老金免稅,另從原任職單位取得的各類(lèi)補貼、獎金、實(shí)物,應在減除費用扣除標準后,按工資、薪金所得應稅項目繳稅 .
            根據稅法相關(guān)規定,在工會(huì )經(jīng)費中分發(fā)給個(gè)人的生活補助,醫院提取的職工福利費,救濟金、撫恤金免征個(gè)稅。事業(yè)單位可利用提留的工會(huì )經(jīng)費或福利費增加困難員工的生活補助,使其在增加收入的同時(shí)又不因此增加稅收負擔。
            省級人民政府、國務(wù)院部委和軍級以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、衛生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。
            (二)通過(guò)降低名義工資進(jìn)行籌劃
            減輕稅負最有效,最直接的途徑就是合理降低工資、薪金的名義收入。稅法規定,每月工薪收入超過(guò)3,500元的部分要按照7級超額累進(jìn)稅率交稅。因此,在保證合法的前提下,可合理地將收入費用化、福利化,在保證不增加單位實(shí)際支出的同時(shí)降低員工名義收入,改善員工福利,從而達到降低稅負的目的。
            主要方法有:
            (1)為引進(jìn)的海歸、博士、學(xué)術(shù)團隊等提供周轉房或有單位直接負擔房租,而不是發(fā)放租房補貼或住房貨幣補貼。
            (2)免費為員工提供文體活動(dòng)場(chǎng)所,如免費開(kāi)放職工活動(dòng)中心、員工之家、體育館等。
            (3)免費為員工提供后勤服務(wù),如免收物管費、清潔費、網(wǎng)絡(luò )使用費、停車(chē)費等。
            (4)取消以現金形式發(fā)放的交通補貼、午餐補助等,統一提供班車(chē)接送,統一供應免費午餐。
            (5)利用工會(huì )組織安排醫務(wù)人員集體活動(dòng),減少現金發(fā)放。
            (6)資料費、進(jìn)修費、培訓費、差旅費等可按一定額度為員工報銷(xiāo)。
            如陳先生每月計稅收入9000元,每月房租費2500元,中餐費320元,交通費300元,圖書(shū)費200元,健身費280元。除去固定開(kāi)支,陳先生的可支配收入為5400元,每月應納稅額=(9000-3500)×20%-555=545元。若由單位采取福利或實(shí)報實(shí)銷(xiāo)的方式提供固定開(kāi)支,則陳先生的應納稅收入則變?yōu)?400元,應納稅額=(5400-3500)×3%-0=57元。經(jīng)籌劃,陳先生每月節稅488元,全年節稅5856元。
            3、合理轉化科研獎勵進(jìn)行籌劃
            如今,科研水平已成為培養創(chuàng )新人才,提升單位品牌和綜合實(shí)力的重要標志。各單位紛紛推出sci論文戰略,獎勵在科研方面表現突出的人才。稅法規定,科研獎勵與工資相同予以課稅。所以,合理使用科研獎勵不僅關(guān)系到科研工作的順利開(kāi)展,也關(guān)系到員工的稅負。具體措施有:
            (1)科研獎勵繼續用于課題研究,不直接發(fā)放現金。用所購實(shí)驗材料和鑒定費、測試費等發(fā)票來(lái)報銷(xiāo),這樣不僅彌補了科研經(jīng)費的不足,還不會(huì )增加科研人員工資性收入,使此項補貼免于納稅。
            (2)獎勵費以課題組形式分拆應稅所得,通過(guò)減少應稅額和降低適用稅率的方式減少稅負。如王教授主持一項國家基金,課題組成員5人,年底應得科研獎勵40000元,期間共支付實(shí)驗材料費、測試化驗費、燃料動(dòng)力費、會(huì )議差旅費等24000元。對其納稅籌劃有以下兩種方法:
            一、由王教授一人領(lǐng)取科研獎勵之后分發(fā)其他成員,則王教授應納稅額=40000×30%-2755=9245元。
            二、將科研獎勵按5∶5的比例在課題組成員內分配,即項目負責人王教授20000元,其他成員每人20000÷4=5000元,則王教授的應納稅額=20000×25%-1055+(5000×20%-555)×4=5725元。
            三、單位在科研項目專(zhuān)項資金中報銷(xiāo)課題研究過(guò)程中產(chǎn)生的所有支出,24000元。之后再分發(fā)其余獎勵,則王教授應納稅額=(40000-24000)×25%-1005=2995元。
            四、由單位在科研項目專(zhuān)項資金中報銷(xiāo)課題研究過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)支出,24000元。補發(fā)科研獎勵16000元,由學(xué)校按5∶5比例在課題組成員內分配,即王教授8000元,其他成員每人2000元,則王教授的應納稅額=8000×20%-555+(2000×10%-105)×4=1425元。
            由此可見(jiàn),方案四為最優(yōu)方案,比方案一節稅7820元。
            (四)選擇適用低稅率進(jìn)行籌劃
            勞務(wù)報酬所得雖與工資薪金同屬納稅人的勞動(dòng)報酬所得,但兩者卻各有不同,它們之間的差異主要體現在實(shí)際稅收負擔與稅率形式上。區別二者的關(guān)鍵在于勞動(dòng)者是否與用人單位簽訂勞動(dòng)合同,雙方是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務(wù)報酬所得適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率,工資薪金所得適用3%~45%的七級超額累進(jìn)稅率,當應稅所得在55000元~80000元區間時(shí),工薪所得適用稅率低;超過(guò)80,000元,勞務(wù)所得適用稅率低。
            (五)利用捐贈抵減避稅進(jìn)行籌劃
            《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條及實(shí)施條例第二十四條規定,個(gè)人將其所得通過(guò)中國境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸暮Φ牡貐^、貧困地區的捐贈,只要捐贈額未超過(guò)其應納稅所得額30%的部分,就可從其應納稅所得額中扣除。另外,以個(gè)人名義向中華見(jiàn)義勇為基金會(huì )、中國紅十字會(huì )、農村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、老年服務(wù)機構等對象進(jìn)行捐贈可全額抵扣。因此,只要個(gè)人捐贈的方式、投向、額度符合法律規定,就可使這部分捐贈免于課稅。該政策允許醫務(wù)人員將自己對外捐贈的一部分改由稅收來(lái)負擔。捐贈時(shí)可以降低適用最高邊際利率,減輕稅收負擔,達到節稅目的。當捐贈額超過(guò)標準,需以一定比例在稅前列支時(shí),可考慮改變捐贈的所得來(lái)源或捐贈投向,增加捐贈次數或獲得稅前據實(shí)列支捐贈額的機會(huì )。當捐贈所得項目或捐贈投向有限或導致捐贈額不能在稅前據實(shí)列支時(shí),可在保證捐贈總額不變的前提下增加捐贈次數和稅前列支的機會(huì ),根據捐贈限額的大小分次安排捐贈額,在最大限度抵免稅款的同時(shí)履行社會(huì )義務(wù)。
            (六)用好“三險一金”等扣減費用進(jìn)行籌劃
            根據國家稅務(wù)總局、財務(wù)部《關(guān)于基本養老金、基本醫療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號),按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的“三險一金”,不計入個(gè)人當期的工資薪金收入,免征個(gè)稅。此外,由于根據上年度數據計算得到的公積金在本年度中按月扣減,不受本年度工資增長(cháng)的影響,但工資增長(cháng)部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳。那么在年末收入較多時(shí),可通過(guò)此項公積金補繳,增加年末該月的個(gè)稅稅前可抵扣金額,從而減輕稅負。單位或個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上年度月均工資12%的幅度內,實(shí)際繳存的住房公積金允許在應納稅所得額中扣除。但要注意的是,職工本人月均工資的3倍,超過(guò)此繳存基數和繳存比例上限部分要繳納個(gè)人所得稅。所以,單位要充分利用三險一金的免稅政策,把握好公積金的繳存上限,最大限度地為員工減輕稅負。
            四、工資薪酬稅務(wù)籌劃時(shí)的注意事項
            (一)合法性
            依法納稅是光榮而神圣的使命,也是每個(gè)公民應盡的義務(wù)。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內進(jìn)行。需要備案的避稅處理必須到稅務(wù)機關(guān)登記備案,否則觸犯了法律,構成逃稅罪,反而得不償失。
            (二)整體考慮
            不能單一地為了節稅而改變薪酬發(fā)放方式,要從大局出發(fā),通盤(pán)考慮,在不損害員工基本利益,不改變員工積極性的前提下,才開(kāi)始考慮避稅操作,否則不但不能激勵員工,也影響了節稅效果。
            (三)加強業(yè)務(wù)學(xué)習
            從保護員工切身利益和為員工服務(wù)的角度考慮,財務(wù)部門(mén)應高度重視員工工資薪金所得稅的稅務(wù)籌劃,認真學(xué)習相關(guān)稅務(wù)政策,在稅法所允許的范圍內,充分、合理地利用各項稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,選擇最佳稅負方案,降低員工個(gè)人稅負的支付成本,為員工爭取最大的稅后收益。

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