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            上海市華榮律師事務(wù)所
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            上海律師委員會(huì )
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            稅務(wù)籌劃主要有哪些風(fēng)險

            發(fā)布時(shí)間:2019-04-02   來(lái)源:http://www.dwmm.com.cn/    作者: 上海市公源律師事務(wù)所
            稅務(wù)籌劃風(fēng)險指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。從稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因來(lái)看,稅務(wù)籌劃主要包括以下風(fēng)險:
            一、政策風(fēng)險
            政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達到減輕稅賦目的的過(guò)程中存在的不確定性??傮w看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
            第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險即錯誤選擇政策的風(fēng)險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規,但實(shí)際上會(huì )由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn),因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。為此,企業(yè)要準備把握稅法,對稅收政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解,既不能擴大,也不能縮小,同時(shí)必須關(guān)注立法機關(guān)、行政機關(guān)作出的解釋。稅務(wù)籌劃的合法性和合理性是相對而言的,不同的國家有不同的法律,且受文化、傳統、宗教等因素的影響,在一國適用的籌劃方法在另一個(gè)國家并不適用。此外,在一個(gè)國家內不同地區經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會(huì )促使地方政府展開(kāi)激烈的稅收競爭,政策差異比較明顯,如果納稅人把握不好尺度也會(huì )加大政策選擇的風(fēng)險。
            第二,政策變化風(fēng)險。國家政策不僅具有時(shí)空性,且隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化,其時(shí)效性也日益顯現出來(lái)。政策變化風(fēng)險即政策變動(dòng)所導致的風(fēng)險。我國市場(chǎng)經(jīng)濟經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展,為了適應不同發(fā)展時(shí)期的需要,舊的政策必須不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。這會(huì )導致企業(yè)長(cháng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。但并不是說(shuō)政策變化就一定有風(fēng)險,必然會(huì )使得稅務(wù)籌劃失敗,如果政策變化沒(méi)有超出預測的范圍和程度,稅務(wù)籌劃還是完全可以達到預期目標的。
            二、稅務(wù)行政執法偏差風(fēng)險
            無(wú)論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,只要稅法未明確的行為,稅務(wù)機關(guān)就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,受稅務(wù)行政執法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響,可能存在稅收政策執行偏差。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊,從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),稅務(wù)籌劃是合法的,而避稅是不符合國家立法意圖的,但在確認稅務(wù)籌劃合法性時(shí)卻客觀(guān)存在由于稅務(wù)行政執法不規范從而導致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅或避稅,那么納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”帶來(lái)的就不是任何稅收上的收益,相反,可能會(huì )因為其行為的不合理或違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰,從而付出較大的代價(jià)。也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務(wù)籌劃沒(méi)被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現、查處,但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。
            三、經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險
            政府課稅(尤其是所得稅)體現政府對企業(yè)即得利益的分享,但政府并未承諾承擔經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險的責任,盡管稅法規定企業(yè)在一定期限內可以用以后實(shí)現的利潤(稅前利潤)補償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣,政府在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”,企業(yè)盈利,政府通過(guò)征稅獲取一部分利潤;而企業(yè)虧損,政府因允許企業(yè)延期彌補虧損而相應承擔了部分風(fēng)險。但這種“風(fēng)險分擔”是以企業(yè)在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提的,否則,一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(以稅后利潤彌補虧損)。即使是前一種情況,由于抵補損失的來(lái)源并非來(lái)自企業(yè)以前年度盈利,不是已繳稅款的返還(我國稅法不允許虧損前溯),而是企業(yè)以后年度實(shí)現的利潤,這說(shuō)明國家稅收的立法意識在總體上是傾斜于政府的。企業(yè)承擔了大部分損失(按現行33%的所得稅率,企業(yè)承擔的是67%)。
            四、投資扭曲風(fēng)險
            建立現代稅制的一項主要原則應是稅收的中立性,即中性原則,納稅人不應因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻不是這樣,納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)機會(huì )損失的可能性,即為投資扭曲風(fēng)險。這種風(fēng)險源于稅收的非中立性,可以說(shuō),稅收非中立性越強,投資扭曲風(fēng)險越大,相應的扭曲成本也就越高。除上述風(fēng)險外,還有因納稅人對稅收政策理解不準確,稅收優(yōu)惠政策要求的條件執行不到位等產(chǎn)生的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)籌劃的預先籌劃性與籌劃方案執行中的不確定性和不可控制因素之間的矛盾。這種矛盾的產(chǎn)生與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。

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